中秋月餅不一定有五仁，但往往有稅

中秋佳節(jié)臨近，又到了發(fā)月餅、吃月餅、送月餅的時(shí)候。

但你要知道，各式各樣精美的月餅里不一定有五仁，但往往有稅。

這里的稅，不僅是指月餅作為一種商品所包含的13%的增值稅（當(dāng)然這并不是要求你拿起一個(gè)月餅來先咬下13%獻(xiàn)給國家），更是指月餅作為一種福利所面對的個(gè)人所得稅。

企業(yè)發(fā)月餅的“月餅稅”

某企業(yè)給每位員工發(fā)了兩盒月餅，在發(fā)放時(shí)應(yīng)當(dāng)將兩盒月餅的價(jià)值并入當(dāng)月工資薪金，繳納個(gè)人所得稅，這就是傳說中的“月餅稅”。

不管是中秋節(jié)的月餅，還是端午節(jié)的粽子，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，與任職或者受雇有關(guān)的其他所得屬于工資薪金所得；而個(gè)人所得的形式既包括現(xiàn)金，也包括實(shí)物，所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算納稅。

因此，企業(yè)給員工發(fā)月餅，在理論上應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。然而，現(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)企業(yè)并未真正預(yù)扣預(yù)繳，雖然稅務(wù)局一般也不查，但存在明確的稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何才能合理合法不繳稅地發(fā)月餅?zāi)兀?/p>

根據(jù)國家稅務(wù)總局在2012年和2018年的兩次政策解讀，對于“集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利”，原則上不征個(gè)稅。也就是說，企業(yè)不要給每位員工發(fā)放數(shù)量明確的月餅，而是集中購買一批月餅，放到餐廳或活動(dòng)室請員工一起大快朵頤，或者定制一個(gè)10平方米的大月餅，大家一起分著吃，就沒有任何稅收問題了。

企業(yè)送客戶月餅的“月餅稅”

如果企業(yè)不是給自己員工發(fā)月餅，而是給客戶送月餅，同樣可能面臨“月餅稅”。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)稅2019年74號）的規(guī)定，對于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

也就是說，企業(yè)在搞活動(dòng)的時(shí)候向參加活動(dòng)的客戶贈(zèng)送月餅，客戶在享用月餅之前得先按“偶然所得”繳納20%的個(gè)人所得稅。但這顯然不太現(xiàn)實(shí)，客戶既不可能當(dāng)場掰下20%的月餅上交國家，也不太可能根據(jù)月餅的市場價(jià)值主動(dòng)去稅務(wù)局申報(bào)納稅。所以，只能是贈(zèng)送月餅的企業(yè)代扣代繳。然而，現(xiàn)實(shí)中也很少看到企業(yè)如實(shí)申報(bào)代繳，這當(dāng)然也是稅收風(fēng)險(xiǎn)。

那么，企業(yè)又想送客戶月餅，又想合理合法地不代扣代繳個(gè)稅，該怎么辦？

根據(jù)財(cái)稅2019年74號文，企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品，不必按“偶然所得”繳稅。也就是說，企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程中以價(jià)格折讓的方式贈(zèng)送月餅券，客戶就可以名正言順地拿月餅券兌換月餅而不必繳納“月餅稅”。

與“月餅稅”師出同門的“紅包稅”

與“月餅稅”類似，發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包同樣可能面臨“紅包稅”。以微信紅包為例，一般有三種情況。

第一，親朋好友之間發(fā)紅包，在紅包正常大小的范圍內(nèi)，不管發(fā)多大的（突破想象力的除外），理論上都不存在個(gè)人所得稅問題。

第二，企業(yè)老板代表企業(yè)給員工發(fā)紅包，類似于上文企業(yè)給員工發(fā)月餅，需并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)人所得稅。這方面的典型案例是今年8月28日，順豐集團(tuán)董事長王衛(wèi)給每位順豐員工發(fā)放888元紅包，總額接近5億元，收到紅包的幾十萬順豐員工應(yīng)該不會(huì)主動(dòng)并入收入申報(bào)納稅，不知王總是否幫員工們一起代繳了？當(dāng)然，王總也可以學(xué)習(xí)京東集團(tuán)董事局主席劉強(qiáng)東，在給員工發(fā)紅包時(shí)，不要代表企業(yè)，謹(jǐn)代表個(gè)人問候一起奮戰(zhàn)的兄弟姐妹，那可能就可以參照第一種情況，更加順理成章地不必納稅。

第三，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人發(fā)放紅包，按照“偶然所得”代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。2015年，江蘇鹽城東臺(tái)市一家公司參加某電視臺(tái)綜藝節(jié)目，為擴(kuò)大宣傳，現(xiàn)場發(fā)放了300萬元微信紅包，然后主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)繳納了75萬元“紅包稅”，堪稱依法納稅的典范。

（作者葛玉御為上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）