時代變局中的日本稅制改革

2023年12月30日，新年將至，不少東京市民走上街頭，在商店街購物，感受熱鬧新年氣氛。  新華社 發（顧宜平 攝）

自20世紀90年代初泡沫經濟崩潰以來，日本經濟社會經歷巨大變革。經濟增速的顯著下降嚴重沖擊原有的經濟發展模式，少子老齡化程度的迅速加深引發社會的廣泛討論，稅制改革領域也被囊括其中。

21世紀初，日本政府稅制調查會發布的一份報告提出，日本經濟社會的基石正在發生改變，日本社會將從以中青年為主體的年輕型社會，向成熟型長壽社會過渡，而支撐經濟高速增長的因素，如高儲蓄率、人口紅利等已經不復存在，家庭結構和就業方式也在發生轉變。因此，稅制改革應該把握日本經濟社會構造變化的“實像”，對家庭、就業、生活方式、收入分配、人口結構、環境等課題進行分析，從經濟高速增長期間追求量的擴大，向以質的充實為基軸的經濟社會發展模式轉換。

此后，在不斷演變的時代浪潮中，日本稅收制度也經歷數次重大調整。2003年日本政府推出“三位一體改革”解決中央與地方稅源分配問題，2012年發布《社會保障與稅制一體化改革大綱》強調從社會保障協同角度調整稅制、應對人口結構變化的挑戰，近年則重點對數字化轉型和綠色轉型提供支持，推進經濟社會的持續變革和發展。

調整央地關系的稅制改革

在中央與地方稅源分配方面，2003年6月，日本政府啟動“三位一體改革”方案。所謂“三位一體改革”，主要包括削減中央對地方的財政補貼、調整中央向地方劃撥“交付稅金”制度、將稅源由中央財政下放給地方財政。經過討論，2004年11月，日本政府正式確定“三位一體改革”框架，在2005年度和2006年度將中央對地方的財政補貼削減2.8萬億日元，同時將2.4萬億日元的稅源劃撥給地方。從而鼓勵凡是地方能做的事都交給地方去做，在調動地方積極性的同時提高地方的自律性。

經過多年的發展，當前日本稅收體系包括國稅和地方稅，在稅種名稱上已經進行區分。國稅的主要稅種是消費稅、個人所得稅、法人稅、遺產稅與贈與稅，此外，還有酒稅、煙草稅、飛機燃料稅、石油煤炭稅、汽油稅、汽車重量稅、關稅、船舶噸稅、國際觀光旅客稅、森林環境稅等小稅種。地方稅的主要稅種是地方消費稅、住民稅、事業稅、固定資產稅，此外，還有地方煙草稅、汽車購置稅、汽車稅、礦產稅、事業所稅、都市計劃稅等小稅種。

在每年度的中央財政預算中，約有15%～20%的中央財政會作為“地方交付稅金”劃撥給地方。例如，在2024年度日本中央財政預算中，這一項占比為15.9%。此外，在中央財政預算中，占比較高的項目還有社會保障費和國債還本付息費，2024年度這兩項所占比重分別為33.7%和24.1%。這反映出老齡化的深度發展使社會保障需求明顯增加，以及政府債務的長期積累產生持續的還本付息費用。

應對少子老齡化挑戰的稅制改革

日本老齡化率在世界上首屈一指。根據日本內閣府發布的《2023年版老齡社會白皮書》，日本老齡化率（即65歲以上人口占總人口的比重）由1970年的7.1%上升至2000年的17.4%，又上升至2015年的26.6%。到2022年，日本0～14歲人口比重下降至11.6%，65歲以上人口比重則進一步上升至29.0%。預計到2065年，人口老齡化率將達到38.4%。

人口結構變化對日本財稅體系產生重要影響。一方面，隨著老年人口的增加，養老金、醫療和護理費等社會保障費用迅速膨脹，在財政支出中所占的比例不斷上升，社會保障可持續性和財政健全化都面臨困難；另一方面，隨著老齡化率上升，勞動年齡人口占比下降，這使得作為日本直接稅主要稅種的個人所得稅面臨著稅基減少、稅源不足的問題。

在此背景下，2012年，日本政府出臺《社會保障與稅制一體化改革大綱》，提出分兩階段將日本間接稅主要稅種消費稅的稅率由5%提高至10%，并在法律上明確將消費稅作為社會保障目的稅，稅收收入全額充當社會保障財源。此舉旨在通過消費稅增稅來確保社會保障所需的財政支出，并以此為前提對社會保障和稅制進行一體化改革，維持和強化社會保障的機能，達到社會保障財源穩定化和財政健全化的雙重目標。按照大綱的兩個階段，2014年4月，日本消費稅稅率由5%提高到8%，2019年10月，稅率再次由8%提高至10%。

同時，日本個人所得稅設有撫養親屬扣除項目。如果納稅人有與其共同生活、共同維持生計的親屬，且該親屬所得總額在規定標準以下，則納稅人本人可以享受一定金額的撫養扣除，以減少家庭生活負擔。扣除額度不僅按被撫養人的年齡進行劃分，而且考慮到不同年齡被撫養人所需的花費，特別是不同受教育階段所需的花費。一般情況下，扣除額度為38萬日元，如果納稅人有70歲以上的撫養親屬，則撫養扣除額度上升至48萬日元。考慮到大學期間教育費用會造成家庭額外開支，對于19歲至22歲的被撫養人，納稅人可以享受的扣除額度提高至63萬日元。

此外，日本個人所得稅還設有配偶扣除項目。如果納稅人配偶收入在一定水平以下，則納稅人本人也可以享受一定金額的扣除，從而減輕納稅人家庭的整體負擔，并從稅制層面對配偶從事家務和育兒勞務對家庭整體的貢獻予以肯定。

以數字化轉型和綠色轉型為牽引的稅制改革

近年來，數字化轉型和綠色轉型成為世界各主要經濟體關注的重點方面。近年來，數字化轉型和綠色轉型成為世界各主要經濟體關注的重點方面。日本政府將數字化轉型和綠色轉型作為經濟發展新增長點，力爭在未來全球競爭中占據優勢地位，而稅制改革就是其推動數字化轉型和實現碳中和目標采取的政策手段之一。

為鼓勵企業面向數字化和綠色轉型進行設備投資，同時調整生產經營模式和業務流程，在稅制改革中，日本專門創設“數字化轉型投資促進稅制”和“碳中和投資促進稅制”。

數字化轉型投資促進稅制規定，企業運用數字技術提高業務效率或改善服務而進行的設備和軟件投資，可以按照設備和軟件取得價款的一定比例直接抵免法人稅稅額或選擇特別折舊。

碳中和投資促進稅制則規定，企業購置機械設備專門用于生產有助于減少溫室效應氣體排放的產品以及有助于開拓新型需求模式的產品，例如化合物半導體和燃料電池的生產設備等，或購置機械設備專門用于提高生產流程和工序的效率，以削減溫室效應氣體排放量以及促進中長期環境適應性，例如海上風力發電等利用可再生能源的發電設備、熱能回收利用設備等，可以按照設備取得價款的一定比例，直接抵免法人稅稅額或選擇特別折舊。

這些措施旨在通過稅收優惠，激發企業的投資熱情，促進企業更多地利用數字技術改造生產和經營模式，購置與數字經濟相關的軟件和設備，暢通企業內外部數據共享和系統合作，同時，積極開發環境友好型產品，改善生產工藝流程，提高能源使用效率，加快能源轉型，減少溫室氣體排放量。此外，日本政府還期望通過這些政策起到引導未來產業發展方向的作用，引導企業將數字化與綠色轉型提升至企業整體戰略層面，從而有利于中長期全社會數字化轉型和碳中和目標的實現。

結語

在時代變局中，每個國家都面臨著新趨勢和新挑戰。中央和地方的稅源劃分、人口結構變化對稅收的影響、轉換新發展模式所需的政策引導等是各個國家都在探討的重要課題。日本的做法或可為我國稅制改革提供一定的參照。同時，其稅制改革過程中也存在一些問題。例如，雖然日本政府通過消費稅增稅補充社會保障支出，但日本民眾認為此舉增加家庭支出負擔，特別是近期日本國內物價上漲引發居民不滿，日本民眾對消費稅的反對聲音日盛；雖然日本政府積極調整中央和地方的稅源劃分，但由于日本地方人口凈流出的現象非常普遍，很多地方政府的財政形勢也并不樂觀。這些問題也值得我們關注。

（作者李清如為中國社會科學院日本研究所副研究員，經濟學博士）